Не так давно мы обсуждали вопросы, связанные с налогом на добавленную стоимость (НДС) и упрощённой системой налогообложения (УСН), применительно к закупкам в рамках №44-ФЗ. Пришло время обратить внимание на аналогичные вопросы при закупках по №223-ФЗ.
Практика здесь не настолько обширная как в №44-ФЗ, поэтому с появлением новых кейсов, данная статья будет наполняться.
Ситуация №1. На участие в закупке по №223-ФЗ подали заявки участники на общей системе налогообложения и участники, применяющие УСН. Все участники сформулировали своё предложение о цене договора.
Вопрос №1. Может ли заказчик оценивать предложение всех участников по цене «без НДС», то есть фактически воспринимать цену, предложенную участниками на общей системе налогообложения, как уменьшенную на сумму НДС?
Ответ. Не может. Долгое время многие крупные заказчики по №223-ФЗ применяют такой подход. Однако в сентябре 2021 Верховный суд разобрался в данном вопросе и сформулировал позицию о том, что такой порядок оценки и сопоставления заявок участников закупки, свидетельствует о предоставлении преимуществ при участии в закупке участникам – плательщикам НДС по сравнению с участниками – не плательщиками НДС, что, естественно, является нарушением законодательства[ref]Определение Верховного суда №304-ЭС21-16601 от 27.09.2021; Определение Верховного Суда №304-ЭС22-2729 от 04.04.2022[/ref].
Вопрос №2. Может ли заказчик оценивать предложение всех участников по цене «с НДС», то есть фактически воспринимать цену, предложенную участниками на упрощённой системе налогообложения, как увеличенную на сумму НДС?
Ответ. Не может. Верховный суд полагает, что такой подход также создаёт преимущества участникам на общей системе налогообложения (ОСН). Более того, заказчик может быть финансово заинтересован в создании такого преимущества, поскольку при заключении договора с лицом на ОСН, заказчик имеет право на получение налогового вычета и снижения своего налогового бремени. Однако удовлетворение такого имущественного интереса заказчика за счёт постановки участников на УСН в заведомо уязвлённое положение не соответствует требованиям действующего законодательства[ref]Определение Верховного суда №307-ЭС20-21065 от 23.04.2021; Определение Верховного Суда №305-ЭС21-24102 от 17.12.2021[/ref].
