Часто задаваемые вопросы. НДС и УСН в №44-ФЗ.

На протяжении всех восьми лет применения №44-ФЗ постоянно возникают разнообразные вопросы, связанные с уплатой налога на добавленную стоимость (НДС) исполнителями, применяющими упрощенную систему налогообложения (УСН). В Налоговом кодексе чётко сказано, что продавец, применяющий УСН, освобождён от уплаты НДС. Однако, несмотря на чудовищное количество разъяснений со стороны компетентных органов и стабильную судебную практику, многие заказчики по сей день пытаются разными способами «не доплатить» сумму налога контрагентам «на упрощёнке». В данной статье разбираем все вопросы, связанные с НДС, с которыми может столкнуться организация, применяющая УСН при заключении и исполнении контрактов по №44-ФЗ.

Ситуация №1. Организация применяет УСН и стала победителем закупки по №44-ФЗ, предложив определённую цену исполнения контракта.

Ответ. Не может. Контракт заключается по цене, предложенной победителем вне зависимости от применения системы налогообложения 1. Сумма НДС в этом случае является прибылью победителя, применяющего УСН 2.

Ответ. Не может. Контракт оплачивается по цене победителя вне зависимости от системы налогообложения победителя 3. Современная судебная практика на эту тему очень стабильна. Однако в 2015 году ещё был прецедент, когда суд второй инстанции признал такие действия заказчика правомерными 4.

Ответ. Нет, такое требование незаконно. Выделение заказчиком НДС в контракте не нарушает прав и законных интересов победителя, а отказ организации от подписания такого контракта приведёт её в Реестр Недобросовестных Поставщиков (РНП) 5.

Ответ. Нет, не придётся. Указание заказчиком выделенной суммы НДС в контракте не возлагает на победителя, применяющего УСН безусловную обязанность уплатить налог в бюджет 6.

Ответ. Нет, не придётся 7.

Ответ. Да, возможна. Если организация по собственной инициативе выставит заказчику счёт-фактуру с выделенной суммой налога, в дальнейшем она будет обязана перечислить сумму налога в бюджет 8.

Ответ. Выставить счёт-фактуру с отметкой «без НДС» 9.

Ответ. Нет. И, в частности, не может воспользоваться налоговыми вычетами для уменьшения перечисляемой в бюджет суммы 10.

Ситуация №2. Организация применяла общую систему налогообложения в момент заключения контракта, но в процессе его исполнения перешла на УСН.

Ответ. Не вправе. Освобождение победителя от обязанностей плательщика НДС не дает заказчику оснований снижать цену контракта при его заключении и исполнении на сумму НДС, заказчик обязан оплатить выполненные организацией работы по согласованной цене 11.

Если у вас есть вопрос по данной тематике, не отражённый в этой статье, пожалуйста, напишите нам об этом. Также вы всегда можете обратиться к нам за консультацией по этому или любому другому вопросу в сфере Госзакупок. Благодарим за внимание!

Notes:

  1. Письмо Минфина России от 26.08.2017 N 24-01-10/55970; Письмо Минфина России от 20.11.2017 N 24-01-10/76771; Письмо Минфина России от 13.03.2018 N 24-03-07/15341; ↩
  2. Письмо ФАС России от 21.08.2014 N АЦ/33651/14 ↩
  3. Письмо Минфина России от 05.09.2014 N 03-11-11/44793; Письмо Минэкономразвития России от 07.10.2015 N Д28и-2906; Письмо Минфина России от 26.09.2017 N 24-03-07/62238; Письмо Минфина России от 21.09.2018 N 02-09-09/67738; Письмо Минфина России от 11.10.2018 N 02-09-09/72965; Письмо Минфина России от 12.05.2020 N 24-01-08/38165; Определение Верховного Суда РФ от 01.10.2015 N 303-ЭС15-11466 по делу N А37-662/2014; Определение Верховного Суда РФ от 15.11.2017 N 308-ЭС17-13912 по делу N А15-3160/2016 ↩
  4. Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2015 по делу N А05-463/2015; ↩
  5. Определение Верховного Суда РФ от 23.09.2019 N 306-ЭС19-15999 по делу N А12-25318/2018; ↩
  6. Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 30.05.2019 N 305-ЭС19-391 по делу N А40-88142/2018; Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 08.02.2021 № 305-ЭС20-18251 по делу № А40-146460/2019; ↩
  7. Письмо Минфина России от 18.11.2014 N 03-07-14/58618; Письмо Минфина России от 15.02.2018 N 03-07-14/9470; ↩
  8. Постановление Конституционного Суда РФ от 03.06.2014 N 17-П; Письмо ФНС России от 08.11.2016 N СД-4-3/[email protected]; Письмо ФНС России от 08.02.2018 N СД-2-3/[email protected]; Информационное письмо Минфина России от 15.05.2019 N 24-01-07/34829; ↩
  9. Постановление АС Северо-Западного округа по делу №А05-1110-2020 от 14.01.2021; ↩
  10. п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33; Письмо Минфина России от 21.04.2020 N 24-01-08/31861; ↩
  11. Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 02.03.2020 N Ф04-7754/2020 по делу N А45-20897/2019 ↩